社會信息化進(jìn)程的加快和創(chuàng)新，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新常態(tài)，特別是大數(shù)據(jù)在諸多領(lǐng)域的全面應(yīng)用,已經(jīng)深刻影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。本文運(yùn)用規(guī)范研究闡述了大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的重要作用和產(chǎn)生的積極影響，剖析了在實(shí)踐中面臨的一些困難和挑戰(zhàn)，分析了適用性，提出了重視人才隊(duì)伍建設(shè)、積極利用新技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部信息交流與共享等促進(jìn)大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展的對策及建議。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計(jì);大數(shù)據(jù);融合發(fā)展
一、引言
社會信息化進(jìn)程的加快和創(chuàng)新，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新常態(tài)，特別是大數(shù)據(jù)在諸多領(lǐng)域的全面應(yīng)用，已經(jīng)深刻影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)電算化為大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了“原材料”和基礎(chǔ)設(shè)施，大量傳感器被裝配到社會生產(chǎn)生活中的各個(gè)方面，海量不同維度數(shù)據(jù)的可獲得性大大增加，使得大數(shù)據(jù)分析得以立足，大數(shù)據(jù)的作用就是從這些數(shù)據(jù)里挖掘新的價(jià)值。審計(jì)是最直接受益于大數(shù)據(jù)分析的行業(yè)之一，在大數(shù)據(jù)的助力下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率將大幅提升。不過大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)的融合仍處于發(fā)展的早期階EnterpriseStrategy|企業(yè)戰(zhàn)略段，并不成熟，適用邊界仍處于模糊狀態(tài)，需要我們進(jìn)一步探索。
二、文獻(xiàn)回顧
(一)大數(shù)據(jù)文獻(xiàn)回顧。在過去的幾年里，“大數(shù)據(jù)”一詞作為一個(gè)新的流行詞出現(xiàn)了。雖然有人聲稱大數(shù)據(jù)是“將混亂變成意義”(Kho，2016)，但Gartner(2016)對大數(shù)據(jù)提供了一個(gè)更正式的定義，即高容量、高速或多種類的信息資產(chǎn)。技術(shù)創(chuàng)新引發(fā)了技術(shù)應(yīng)用的增加，遙感數(shù)據(jù)處理的進(jìn)步(如MRP、ERP到物聯(lián)網(wǎng))有助于供應(yīng)鏈中的大量數(shù)據(jù)生成。但是，企業(yè)面臨著一個(gè)挑戰(zhàn)，即如何理解并從其獲取的大量數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值。采用大數(shù)據(jù)分析(BDA)是管理層的一個(gè)機(jī)會和寶貴資產(chǎn)，可以發(fā)揮重要作用(Arunachalam、Kumar和Kawalek，2017)。章軻、張冬霽等(2018)的研究認(rèn)為，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，在不同行業(yè)中因其4V特點(diǎn)①且能夠在此基礎(chǔ)上予以專業(yè)化的分析、處理，所以大數(shù)據(jù)的應(yīng)用具有非常大的優(yōu)越性，特別是在內(nèi)部審計(jì)工作中表現(xiàn)得尤為突出。劉星等(2017)對大數(shù)據(jù)的類型做了描述，“整齊”的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)僅占大數(shù)據(jù)的少數(shù)，日常生活中更多出現(xiàn)的是“不整齊”的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這構(gòu)成了大數(shù)據(jù)的主體。(二)內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)回顧。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)聯(lián)性很大，時(shí)現(xiàn)(2019)表示，國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具有極大的相似性，審計(jì)技術(shù)和方法皆相通，只是關(guān)注方向各有側(cè)重而已，可以優(yōu)勢互補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),一直以來都發(fā)揮著極其重要的作用。錢倩(2019)對上市公司的研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠改善企業(yè)會計(jì)盈余質(zhì)量，是高水平企業(yè)管理的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)的良好狀態(tài)可以有效應(yīng)對外部監(jiān)管規(guī)定和經(jīng)濟(jì)形勢的變化。尚延升(2018)在研究報(bào)紙出版行業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)，正是內(nèi)部審計(jì)幫助了報(bào)業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級，使其適應(yīng)了“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在正向協(xié)同效應(yīng)，但楊新會(2019)指出，目前我國企業(yè)的“雙審制”實(shí)踐效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如理論預(yù)期，上市公司審計(jì)問題層出不窮。Yu-TzuChang等(2019)的研究結(jié)果表明，一個(gè)更大的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以提高運(yùn)營和合規(guī)部門的內(nèi)部審計(jì)績效，且內(nèi)部審計(jì)能力與合規(guī)部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制的有效性呈正相關(guān)，但與運(yùn)營部門無關(guān)。(三)大數(shù)據(jù)與審計(jì)融合文獻(xiàn)回顧。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國發(fā)〔2014〕48號)第十九條聚焦了大數(shù)據(jù)在國家審計(jì)中的應(yīng)用，大力提倡發(fā)展以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的政府審計(jì)。大數(shù)據(jù)在不同領(lǐng)域以及行業(yè)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了多維度的信息集成，使數(shù)據(jù)更具直觀性與實(shí)用性,基于大數(shù)據(jù)的發(fā)展也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷提升。陳偉、居江寧(2017)認(rèn)為，大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為了一種迫切需求，如果審計(jì)人員跟不上這一變化，將無法勝任今后將面對海量數(shù)據(jù)的審計(jì)工作。沈琦敏(2017)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，這也有利于改善國有企業(yè)的公司治理情況。來自一些主要審計(jì)公司合伙人的證據(jù)表明，他們早就開始使用大數(shù)據(jù)。事實(shí)上，一些審計(jì)公司的網(wǎng)站將數(shù)據(jù)分析作為其審計(jì)創(chuàng)新的一部分。例如，畢馬威將其審計(jì)描述為“由數(shù)據(jù)與分析創(chuàng)新提供支持”(畢馬威，2016年)，德勤的首席創(chuàng)新辦公室提到在審計(jì)中使用自然語言處理和其他大數(shù)據(jù)技術(shù)(Raphael，2015)。AdrianGepp和MartinaK.Linnenluecke等(2018)發(fā)現(xiàn)審計(jì)在使用有價(jià)值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面落后于其他領(lǐng)域。一個(gè)可能的解釋是，審計(jì)師不愿意使用遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于客戶采用的技術(shù)，但該文章隨后證明這種解釋不正確，今后還需要更多研究來證明。大數(shù)據(jù)并不由會計(jì)專家定義，在審計(jì)環(huán)境中討論大數(shù)據(jù)時(shí)，重要的是區(qū)分審計(jì)師已經(jīng)使用的更多同類數(shù)據(jù)，或與審計(jì)師傳統(tǒng)上給出審計(jì)意見所依賴的不同種類的更多數(shù)據(jù)(Kogan等，2014)。相比之下，大數(shù)據(jù)將數(shù)據(jù)領(lǐng)域從金融數(shù)據(jù)推向非金融數(shù)據(jù)，從結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)推向非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，從組織內(nèi)部推向組織外部，其程度可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出當(dāng)前審計(jì)部門的舒適區(qū)和技術(shù)能力。IBM研究人員Zikopoulos等(2013)認(rèn)為大數(shù)據(jù)這個(gè)詞有點(diǎn)用詞不當(dāng)，大數(shù)據(jù)的實(shí)際價(jià)值是分析的價(jià)值，分析可以用數(shù)據(jù)來執(zhí)行，從數(shù)據(jù)中獲得最終的見解。MichaelAllesa和GlenL.Grayb(2016)表示，“四大”將大數(shù)據(jù)視為鑒證業(yè)務(wù)中日益重要的一部分，而且，盡管大數(shù)據(jù)在審計(jì)中有一席之地，但它在審計(jì)中的應(yīng)用卻不如在市場營銷和醫(yī)學(xué)研究等其他領(lǐng)域那么明確。(四)文獻(xiàn)評述?，F(xiàn)有研究已表明，面對海量繁多的財(cái)務(wù)會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及電子數(shù)據(jù)等信息，審計(jì)人員以前只能通過抽查來發(fā)現(xiàn)問題。盡管在認(rèn)識上還有一些差異，但大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，為審計(jì)人員全面、快速地提高工作效率，起到了立竿見影的效果。在理想情況下甚至可以做到全面排查總體而不是通過抽查樣本推算總體，這樣既可以規(guī)避審計(jì)抽樣面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也可以降低內(nèi)部審計(jì)的工作繁瑣程度和總體風(fēng)險(xiǎn)。大量學(xué)者的研究表明，審計(jì)明顯受益于大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)步。不過遺憾的是，大數(shù)據(jù)還不能充當(dāng)行業(yè)內(nèi)的規(guī)則改變者，大數(shù)據(jù)分析的崛起并不意味著審計(jì)人員所做工作的徹底轉(zhuǎn)變?？偟膩碚f，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的適用性還需要進(jìn)一步研究。有趣的是很多國外學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用要慢于其他領(lǐng)域，作用也不是那么明確，這與國內(nèi)的認(rèn)識是有偏差的。再來看知網(wǎng)的數(shù)據(jù)，如圖1，截至2019年7月，知網(wǎng)可檢索的關(guān)于大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)的中文文獻(xiàn)共計(jì)343篇，而且文獻(xiàn)發(fā)表呈逐年上升趨勢，但上升趨勢在下降，說明熱度在降低，似乎學(xué)界認(rèn)為這一主題已經(jīng)研究的比較充分了，這一點(diǎn)值得注意。我國雖然對大數(shù)據(jù)審計(jì)研究起步要晚，但是相關(guān)研究還是較為充分的。在大量的文章中，最大的側(cè)重點(diǎn)是就事論事談大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)，對于關(guān)鍵的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化，僅占不到5%，如圖2所示。大數(shù)據(jù)環(huán)境這個(gè)基礎(chǔ)也提及較少，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度也較低，僅有不足10%，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的關(guān)注就更低了，屬于研究的薄弱環(huán)節(jié)。本文通過規(guī)范研究加上部分對企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀的剖析，進(jìn)一步豐富了關(guān)于大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)融合方面的文獻(xiàn)。
三、大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
(一)大數(shù)據(jù)的積極成效。1.大數(shù)據(jù)分析可以輕松地發(fā)現(xiàn)正常數(shù)據(jù)中被隱藏的異常情況。例如，在企業(yè)內(nèi)部對子公司的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，如果負(fù)責(zé)人存在違紀(jì)問題，通過一些賬務(wù)操作試圖掩蓋舞弊，那么借助大數(shù)據(jù)分析對比，內(nèi)部審計(jì)人員可以輕松地發(fā)現(xiàn)一些與子公司經(jīng)營實(shí)際情況不符的財(cái)務(wù)信息或其他形式的信息，如果企業(yè)數(shù)字化程度高的話，可以扒出所有“貓膩”，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常都與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交織在一起互相關(guān)聯(lián)。人工粉飾的時(shí)候不可能考慮到所有方面，從而容易在計(jì)算機(jī)龐大的算力面前露出馬腳。2.大數(shù)據(jù)可以更全面地刻畫相關(guān)對象，讓分析結(jié)果更接近真實(shí)情況，增加企業(yè)對自身的了解。通過細(xì)致認(rèn)真地收集、整理相關(guān)信息，編制程序，用批量式計(jì)算處理模式對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從海量信息中獲取符合要求的目標(biāo)，是大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢所在。從大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果中，企業(yè)可以得到一些以前得不到、想不到的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)作出新的決策。在大數(shù)據(jù)的視角下，事物的可觀察、可計(jì)算維度多了，屬性也就多了，觀察越全面，“拼圖”就越接近真相。大數(shù)據(jù)甚至能消除抽樣風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)樣本擴(kuò)展到了總體。(二)大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中存在的問題。大數(shù)據(jù)具有廣泛的適用性，但同時(shí)也存在問題，需要審計(jì)人員關(guān)注和分析。1.計(jì)算機(jī)程序只能識別信息表面含義，生搬硬套，從而容易導(dǎo)致結(jié)論的錯(cuò)誤。程序是死的，人是活的，現(xiàn)成的程序不一定能解決新遇見的問題。計(jì)算機(jī)按照設(shè)定的指令進(jìn)行操作，讀取特定字符字段，而輸入的信息是隨機(jī)的。在開放的環(huán)境中任何情況都可能發(fā)生，當(dāng)輸入信息的屬性和范圍與預(yù)先規(guī)定不相符時(shí)，系統(tǒng)就會報(bào)錯(cuò)，需要專業(yè)人員具體分析。另一種情況是程序輸入了“看似正常”的異常數(shù)值，根據(jù)這些存在問題的數(shù)值自然只能得出錯(cuò)誤結(jié)論。2.大數(shù)據(jù)只能挖掘出信息之間的關(guān)系而不能知曉具體原因。真實(shí)的因果關(guān)系是很難確定的，先后發(fā)生的不一定是因果，高度相關(guān)的不一定是因果，看似合理的也不一定是因果，因果關(guān)系的確定需要多方證據(jù)的佐證。大數(shù)據(jù)擅長分析時(shí)間序列，只要信息量足夠，時(shí)間上的先后關(guān)系很容易確定。大數(shù)據(jù)也擅長回歸分析，確定相關(guān)系數(shù)也輕而易舉，并經(jīng)得起統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。但大數(shù)據(jù)得出的這些結(jié)果無法幫助審計(jì)人員確定具體原因，最終還是要靠經(jīng)驗(yàn)開展下一步工作，也就是所謂的職業(yè)判斷。3.編程時(shí)對程序設(shè)定的考慮不周。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多種多樣的，下屬核算單位的性質(zhì)又各不相同，這會導(dǎo)致類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在不同單位有著不同的表達(dá)與歸類，計(jì)算機(jī)的人工智能還到不了自主識別信息之間無意義差異的階段，主要依靠程序員事先進(jìn)行設(shè)定，將各種不同情況都做好編排。一旦設(shè)計(jì)人員考慮不周，大數(shù)據(jù)分析就會出情況。比如說，抓取了不該抓取的數(shù)據(jù)，或者是沒有抓取應(yīng)該抓取的數(shù)據(jù)，都會導(dǎo)致最終運(yùn)算結(jié)果的偏差。而這種偏差具有隱蔽性，最后只能依靠費(fèi)時(shí)費(fèi)力的實(shí)地調(diào)查來糾正，增加了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，這就與大數(shù)據(jù)分析的初衷背離了。4.現(xiàn)階段的高質(zhì)量大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)會增加企業(yè)的成本。大數(shù)據(jù)審計(jì)是需要軟硬件基礎(chǔ)的，企業(yè)需要購買大量存儲空間、傳感器、通信裝置以及計(jì)算設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的“數(shù)字化”，這種工作開展得越早，代價(jià)就越高，因?yàn)?a href=http://www.90chu.com/index.php?m=content&c=index&a=infolist&typeid=1&siteid=1&type=keyword&serachType=2&key=%E6%95%B0%E5%AD%97%E5%8C%96 style='color:#57A306' target='_blank'>數(shù)字化設(shè)備的價(jià)格是隨著時(shí)間推移而逐漸降低的。除了硬件成本以外，系統(tǒng)的正常運(yùn)行和維護(hù)也需要成本，其中就涉及到人工成本，新的崗位要求更高的技能，企業(yè)可能還需要支付大數(shù)據(jù)分析軟件的授權(quán)費(fèi)或外包分析服務(wù)。
四、大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的適用性
前面的研究已表明，大數(shù)據(jù)不是萬靈藥，而是有適用范圍的，內(nèi)部審計(jì)的各種場景不能都依靠大數(shù)據(jù)改善效率，強(qiáng)行推進(jìn)只會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要人們在明確大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵之后才能對癥下藥，歸納出大數(shù)據(jù)的適用范圍，才能更好地指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。(一)大數(shù)據(jù)的特征。1.數(shù)據(jù)量大且類型不同。大數(shù)據(jù)收集的數(shù)據(jù)量非常大，而且這些數(shù)據(jù)看起來都是不相關(guān)的，人們一般不會把這些數(shù)據(jù)捆綁在一起進(jìn)行研究。但經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)總是存在或多或少的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，可能是真的關(guān)聯(lián)，也可能是表面上的關(guān)聯(lián)，大數(shù)據(jù)分析往往會取得驚人的成果。要注意不同數(shù)據(jù)類型的應(yīng)用方向，詳情見下表，潛在應(yīng)用范圍是非常大的。2.分析維度多但不靈活。由于各種數(shù)據(jù)都可能被大數(shù)據(jù)系統(tǒng)采集，因此，大數(shù)據(jù)可以反映多維度的信息，這大大增加了舞弊的難度，內(nèi)部審計(jì)將更容易發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的蛛絲馬跡。大數(shù)據(jù)分析的多維度還擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的審查范圍。除此之外，還需要一個(gè)技能嫻熟的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析系統(tǒng)輔助內(nèi)部審計(jì)人員，幫助處理和計(jì)算。但即便如此，大數(shù)據(jù)分析仍然不具備靈活性，只能按照設(shè)定執(zhí)行操作，很多時(shí)候會得到無意義的結(jié)果，甚至是誤導(dǎo)性的結(jié)果。3.大數(shù)據(jù)依賴網(wǎng)絡(luò)但實(shí)效高。內(nèi)部審計(jì)是需要配套設(shè)施的，起碼要實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的電子化，這樣各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)才能被大數(shù)據(jù)軟件抓取。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集的數(shù)據(jù)都是聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，雖然導(dǎo)致其依賴網(wǎng)絡(luò)，但響應(yīng)速度快，可以做到實(shí)時(shí)性。4.大數(shù)據(jù)的工具處于不斷開發(fā)的過程中。大數(shù)據(jù)分析工具多種多樣且不斷更新，且有平臺化的趨勢，專業(yè)運(yùn)營商將發(fā)揮越來越重要的角色，企業(yè)往往缺乏自主開發(fā)的實(shí)力，要向?qū)I(yè)供應(yīng)商購買服務(wù)。(二)利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的適用范圍。1.日常大量重復(fù)性的繁瑣計(jì)算加工和實(shí)時(shí)監(jiān)控。這是計(jì)算機(jī)程序最擅長做的事，大數(shù)據(jù)審計(jì)也不例外。自動(dòng)化運(yùn)行的大數(shù)據(jù)程序可以實(shí)時(shí)監(jiān)控全企業(yè)的情況，并且會在數(shù)據(jù)觸及設(shè)定的預(yù)警值時(shí)提醒審計(jì)人員注意異常情況，這讓事中審計(jì)成為“家常便飯”，也減輕了內(nèi)部審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)。如圖3所示，信息時(shí)代帶來了數(shù)據(jù)“爆炸”，全球總數(shù)據(jù)量將呈指數(shù)級增長，僅僅靠人工是無法處理那么多數(shù)據(jù)的，大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢正好可以發(fā)揮出來。2.信息化程度高的審計(jì)對象。徹底無紙化的部門尤其適合大數(shù)據(jù)審計(jì)，萬物互聯(lián)的5G時(shí)代更是為大數(shù)據(jù)審計(jì)大開方便之門。企業(yè)內(nèi)部那些信息化程度最高的部門可以無死角地被大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)，審計(jì)的樣本量幾乎等于總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)被降到了最低程度。內(nèi)部審計(jì)逐漸變?yōu)槠髽I(yè)信息化工程的一部分。3.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多的部門。發(fā)生業(yè)務(wù)很少的部門提供不了太多的數(shù)據(jù)，分析的結(jié)果就不牢靠，這是大數(shù)據(jù)的原理決定的，樣本數(shù)越少，說服力就越差，分析軟件也“愚笨”，這在引入人工智能后尤其明顯。涉及重大戰(zhàn)略決策的部門就不太適合大數(shù)據(jù)支持的內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)檫@種決策屬于戰(zhàn)略層面，數(shù)量極少但涉及的金額巨大，很突兀，在日常的其他數(shù)據(jù)里很難找到與審計(jì)相關(guān)的對應(yīng)關(guān)系。但是如果大數(shù)據(jù)分析作為輔助決策數(shù)據(jù)支持的一部分而參與企業(yè)戰(zhàn)略決策的話就很有用了，畢竟企業(yè)決策還是要靠數(shù)據(jù)說話的，此時(shí)大數(shù)據(jù)分析成為了管理層的“參謀”和助手。4.從業(yè)人員素質(zhì)高的環(huán)境。大數(shù)據(jù)工具的操作需要企業(yè)人才水平達(dá)到一定層次，否則復(fù)雜的數(shù)學(xué)工具將無法有效使用。在這種情況下，外包這項(xiàng)業(yè)務(wù)也將是一種不負(fù)責(zé)任的行為。除了審計(jì)部門要具備專業(yè)素養(yǎng)以外，其他部門也要“知其然”，了解大數(shù)據(jù)的原理，滿足這些條件，企業(yè)推行大數(shù)據(jù)審計(jì)才順暢。
五、大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步融合發(fā)展路徑
大數(shù)據(jù)極大地促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，提升了內(nèi)部審計(jì)在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增加自身價(jià)值方面的作用;同時(shí)也要看到在數(shù)據(jù)時(shí)效性、個(gè)體差異性、分析方向性、編程技術(shù)性等方面還有一些弊端。為更好地適應(yīng)新時(shí)代、新技術(shù)、信息化社會的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從多維度不斷改進(jìn)、完善和融合大數(shù)據(jù)運(yùn)用。(一)重視人才隊(duì)伍建設(shè)。1.審計(jì)人員必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的節(jié)奏。正如辯證唯物主義強(qiáng)調(diào)人這一因素，無論什么工作流程，嵌入其中的“人在回路”②都是最重要的。人才是大數(shù)據(jù)審計(jì)工作是否能順利推行的內(nèi)因。所以，要重視該內(nèi)因在事物變化發(fā)展過程中的決定作用。為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，審計(jì)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)換觀念和立場，從思想上即審計(jì)理念上改革創(chuàng)新。這是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的前提條件。2.提高審計(jì)人員的專業(yè)技能。從刀耕火種的農(nóng)業(yè)社會，到以蒸汽機(jī)為代表的工業(yè)文明，再到現(xiàn)代的“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化社會，內(nèi)部審計(jì)人員傳統(tǒng)的工作思路已顯落伍。在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等信息化條件下，審計(jì)人員使用Word、Excel等辦公軟件工具只是初級的入門，如果不掌握新的信息技術(shù)知識，就不具備大數(shù)據(jù)挖掘和分析能力。在這種情況下，審計(jì)人員要具有好學(xué)鉆研的精神，采用“請進(jìn)來、走出去+自學(xué)”的學(xué)習(xí)模式，提高自身技能，既要熟悉企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式，又要不斷學(xué)習(xí)掌握新的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)等方面知識和技術(shù)，同時(shí)還要不斷研究開發(fā)、挖掘信息化審計(jì)工具和審計(jì)方法。3.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)建設(shè)和激勵(lì)措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該能足以保持適當(dāng)?shù)莫?dú)立性，最好是直接向一把手匯報(bào)情況，而不是僅僅與財(cái)務(wù)、經(jīng)營部門對接。黨委、董事會、主要負(fù)責(zé)人應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)工作和關(guān)心審計(jì)人員，在考核、獎(jiǎng)勵(lì)等政策上要有所傾斜。通過向那些具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的審計(jì)人員傾斜待遇，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)的履職能力。(二)積極利用新技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。在一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，一位資深審計(jì)人感慨地說:“會計(jì)是埋雷的，審計(jì)是挖雷的”?？萍紴閷徲?jì)工作提供了更多選擇，內(nèi)部審計(jì)也要因勢而變。1.提高企業(yè)信息化建設(shè)水平。目前，內(nèi)部審計(jì)還處在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段，要盡快建立和完善以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的信息化審計(jì)平臺，并逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)服務(wù)，不斷提高審計(jì)信息化水平。大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展也離不開企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施的支撐，比如:相應(yīng)的傳感器和自動(dòng)記錄系統(tǒng)的完善。2.轉(zhuǎn)變審計(jì)方式。把現(xiàn)場審計(jì)盡量轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計(jì)可以降低審計(jì)成本。審計(jì)人員先通過大數(shù)據(jù)分析工具，在非現(xiàn)場審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)違紀(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，再到現(xiàn)場審核原始財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、工程、經(jīng)營等資料，由數(shù)據(jù)組與財(cái)務(wù)組溝通并一一進(jìn)行核實(shí)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、視頻技術(shù)、模糊識別、電子支付等新技術(shù)的利用，非現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)的大部分目標(biāo)，并大大提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。有了大數(shù)據(jù)的加持，抽樣審計(jì)可以轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，抽樣帶來的風(fēng)險(xiǎn)就能消除，審計(jì)的總風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。3.讓審計(jì)監(jiān)督覆蓋全過程。審計(jì)時(shí)效性是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的弊端之一，因?yàn)樗械臄?shù)據(jù)都是事后形成的。隨時(shí)隨地生成的大數(shù)據(jù)讓企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控成為可能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)總的來說屬于事后控制的范疇，內(nèi)部控制制度規(guī)范倒是囊括了事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)如果能通過實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)、監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)做到事前、事中控制，防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，就能提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性，加快反饋循環(huán)的速度。4.持續(xù)挖掘企業(yè)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在擁有了信息化的審計(jì)平臺和審計(jì)手段后，要積極創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法，將相關(guān)專業(yè)學(xué)科交叉，對企業(yè)和審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)要素組成的系統(tǒng)進(jìn)行識別，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)高效、有序、安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有效控制審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)的信息化分析。(三)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部的信息交流與共享?，F(xiàn)在是信息化社會，在大數(shù)據(jù)的海洋里，企業(yè)的邊界是模糊的，甚至是不存在的。我們需要搜索、處理、分析、歸納、總結(jié)海量數(shù)據(jù)之間深層次的聯(lián)系，這就需要做好強(qiáng)化信息交流與共享的工作。1.內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用首先是要采集好數(shù)據(jù)。審計(jì)組和數(shù)據(jù)分析組要共同努力，在企業(yè)內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部之間采用行之有效的技術(shù)和方法將數(shù)據(jù)盡早、及時(shí)采集到位。比如:企業(yè)與政府財(cái)政、金融、稅務(wù)、建設(shè)等部門的信息溝通、數(shù)據(jù)獲取。在企業(yè)內(nèi)部能夠自主掌控的地方，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，在與外界的溝通中，給企業(yè)布置通用的數(shù)據(jù)接口。2.線上線下融合。讓數(shù)據(jù)分析師深入一線審計(jì)項(xiàng)目組獲得“靈感”，既有助于其編制更貼合實(shí)際的審計(jì)程序，也能將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低，使得內(nèi)部審計(jì)做到與大數(shù)據(jù)處理的真正結(jié)合，行動(dòng)與理念不脫節(jié)，確實(shí)將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)的融合落到實(shí)處，讓計(jì)算機(jī)程序能真正體現(xiàn)審計(jì)人員的意圖，圓滿完成審計(jì)任務(wù)。3.利用云平臺協(xié)助。云計(jì)算的廣泛應(yīng)用讓企業(yè)有了更多選擇，能夠靈活配置計(jì)算資源，不易受時(shí)間和空間的影響，這降低了開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的門檻，也最大可能地避免了企業(yè)資源的閑置問題，企業(yè)應(yīng)該利用這一技術(shù)協(xié)助大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)。云平臺通常有共享的審計(jì)工具和數(shù)據(jù)分析程序作為搭配服務(wù)項(xiàng)目，這些程序直接與網(wǎng)絡(luò)整體相連接，可以便捷地抓取大量數(shù)據(jù)。
六、總語
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，目前就像沉積的巖層，最上面最新的部分已經(jīng)進(jìn)入了“人類世”，可中間還停留在剛剛過去的“全新世”，最下面可能還在“更新世”。這樣工作模式一定是分層的，脫節(jié)的，也是難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。隨著信息時(shí)代的滾滾向前，根據(jù)摩爾定律，大數(shù)據(jù)的軟硬件都會持續(xù)快速升級。內(nèi)部審計(jì)要抓住這個(gè)契機(jī)，審計(jì)人要將大數(shù)據(jù)、審計(jì)理念、審計(jì)理論和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)融合，不斷地改進(jìn)審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。
數(shù)字化要一盤棋更要各自為戰(zhàn)
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