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近期公開的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革　推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》(下稱《決定》)中，在部署深化財稅改革時，健全稅收制度方面排在首位的是“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。中央財辦分管日常工作的副主任韓文秀對此解讀時稱，此舉旨在促進(jìn)和規(guī)范數(shù)字化、綠色化發(fā)展。

為何中央此時提出研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?當(dāng)前稅收制度不適應(yīng)新業(yè)態(tài)體現(xiàn)在哪兒?未來稅收制度會有哪些變革方向?未來會開征數(shù)字服務(wù)稅嗎?

稅制要素等不適應(yīng)新業(yè)態(tài)

目前中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重已超40%，在中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展導(dǎo)向下，數(shù)字化綠色化轉(zhuǎn)型勢不可當(dāng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占比還會進(jìn)一步提高。但現(xiàn)行稅收制度變革顯然滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下的新業(yè)態(tài)，其中就包括稅制要素不適應(yīng)新業(yè)態(tài)。

中國人民大學(xué)數(shù)字稅收研究所副所長謝波峰告訴第一財經(jīng)，征稅對象、稅率等稅制要素的明確與適用，是一個稅種順利運行的基本條件。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)字技術(shù)引發(fā)生產(chǎn)方式、經(jīng)營模式、鏈條體系、組織形態(tài)等方面的一系列變化，而現(xiàn)行各個稅種的稅制要素規(guī)定主要是基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的運行模式、運行規(guī)律設(shè)計的，不能囊括或完全適用于新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。實踐中出現(xiàn)或缺乏相應(yīng)稅收法律規(guī)定、或現(xiàn)行稅收法律規(guī)定適用困難的情形。

他介紹，新經(jīng)濟(jì)、新模式運行中產(chǎn)生了不同以往的新的收入方式、收入形式、收入渠道，新的盈利模式，無論是增值稅還是所得稅都存在對收入性質(zhì)、收入歸屬、收入計量、收入地點等的規(guī)定依據(jù)不足。尤其在非貨幣支付、非交易形式的自愿支付以及免費提供情形下的收入定性定量存在爭議。另外平臺經(jīng)濟(jì)中個人所得的性質(zhì)歸屬問題也比較典型。

謝波峰表示，在新經(jīng)濟(jì)新模式中消費者直接或間接參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，出現(xiàn)消費者生產(chǎn)，經(jīng)營者消費者相互供給各取所需，形成共同價值創(chuàng)造，經(jīng)濟(jì)活動中納稅人身份及其收益性質(zhì)和數(shù)額如何確定，在現(xiàn)行制度規(guī)定中也沒有明確的答案。

他舉例，如現(xiàn)行增值稅中，針對貨物的稅率是13%或9%，而服務(wù)適用的稅率為9%或6%，涉及貨物和服務(wù)的混合銷售，通過數(shù)字化的形式提供，屬于購銷貨物、服務(wù)還是無形資產(chǎn)尚難以準(zhǔn)確界定，稅制的不適應(yīng)性問題顯現(xiàn)。

除了稅制要素不適應(yīng)新業(yè)態(tài)外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收管轄權(quán)也受到挑戰(zhàn)。

謝波峰表示，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的線上銷售，消除了時空限制，具有更強的流動性、隱匿性，基于稅收屬地管理的征免對象確定、納稅主體身份識別、納稅地點認(rèn)定、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)都遇到了識別確認(rèn)依據(jù)不充分的問題，同時由于注冊地與經(jīng)營地的可分離，也為經(jīng)營者選擇納稅地點提供了機(jī)會。這方面的典型問題是無須線下注冊的線上經(jīng)營主體的稅收歸屬問題。

“平臺企業(yè)聚集了大量的交易活動，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)尤其是平臺企業(yè)主要注冊在北京、上海、廣東、江蘇等發(fā)達(dá)地區(qū)，而稅源來自全國各地，稅收集中在平臺企業(yè)注冊地，稅源和稅收越發(fā)背離。”粵開證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒說。

謝波峰認(rèn)為，除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新業(yè)態(tài)，還對稅收征管適應(yīng)性和有效性構(gòu)成一定挑戰(zhàn)，稅收征管技術(shù)有待提升，相關(guān)稅收征管法律有待完善。另外，一些國家甚至單方面開征數(shù)字服務(wù)稅，中國新業(yè)態(tài)下稅收制度也要考慮國際稅制變革因素。

增值稅、個稅等面臨變革

正是前述新業(yè)態(tài)下，現(xiàn)行稅收制度存在諸多問題，因此中央首次提出研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，以及深化稅收征管制度。

業(yè)內(nèi)此前已經(jīng)就數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收制度變革做出研究，從目前來看，在現(xiàn)行稅收制度上作出相應(yīng)的完善變革，來適應(yīng)新業(yè)態(tài)是首選策略，而這又涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等主要稅種變革。

上述《決定》在部署深化財稅制度改革時，也涉及增值稅和個稅等稅種。比如，完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅。完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條。完善增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)促進(jìn)綠色發(fā)展政策體系，推動綠色低碳發(fā)展。

而這些與研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度也相關(guān)聯(lián)。

謝波峰表示，深化稅制改革的目標(biāo)是系統(tǒng)科學(xué)的現(xiàn)代化稅制，完善個稅制度、研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度等提法，是從稅種、稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系等不同角度的任務(wù)，是相互緊密聯(lián)系的。在適應(yīng)新業(yè)態(tài)的稅收制度設(shè)計中，必然也會涉及企業(yè)納稅人和自然人納稅人，因此在完善現(xiàn)有稅種過程中，也要前瞻性考慮與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的需求。

謝波峰表示，目前業(yè)內(nèi)在研究適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要稅種改革方面也有一些共識，比如在增值稅改革方面，縮小貨物和服務(wù)的稅率差。

其實早前國務(wù)院就明確將增值稅稅率從目前三檔(13%、9%、6%)簡并為兩檔，但由于一些技術(shù)原因和中間環(huán)節(jié)等問題，這項改革尚未落地。

謝波峰表示，在適應(yīng)新業(yè)態(tài)的所得稅改革方面，尤其是個人所得稅，需要完善稅率結(jié)構(gòu)，均衡各類所得的稅負(fù)水平。

“目前來看，各種改革舉措中，相對比較迫切的應(yīng)該是針對數(shù)據(jù)要素的稅制設(shè)計，目前有一些觀點認(rèn)為將數(shù)據(jù)要素稅收納入現(xiàn)有的稅制當(dāng)中，作為一種普通貨物或服務(wù)，從持有、流轉(zhuǎn)、交易各環(huán)節(jié)適用現(xiàn)行的各個稅制。從數(shù)據(jù)要素作為創(chuàng)新生產(chǎn)要素的角度來看，這種處理方式對發(fā)揮數(shù)據(jù)要素促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力形成、推動高質(zhì)量發(fā)展是不利的，應(yīng)該對數(shù)據(jù)要素進(jìn)行稅制創(chuàng)新。”謝波峰說。

目前業(yè)內(nèi)也有部分專家提出，可以考慮研究設(shè)計開征數(shù)據(jù)稅、數(shù)字服務(wù)稅。此前也有一些國家開征或計劃開征數(shù)字(服務(wù))稅。

他表示，從目前來看，沒有一個國家開通數(shù)據(jù)要素意義的數(shù)據(jù)稅。但目前由于國際稅收改革“雙支柱”改革方案，不少國家暫停開征數(shù)字服務(wù)稅或數(shù)字稅。

當(dāng)前國際稅改方案采用“雙支柱”結(jié)構(gòu)：支柱一側(cè)重完善對大型跨國企業(yè)的征稅權(quán)分配機(jī)制，向市場國分配更多的征稅權(quán)和可征稅利潤，以平衡經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下國際稅收權(quán)益分配格局;支柱二側(cè)重解決利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕問題，通過設(shè)定企業(yè)所得稅的全球最低稅率，為全球稅收競爭劃定“底線”。

謝波峰認(rèn)為，針對數(shù)據(jù)要素的稅收制度設(shè)計要跳出糾纏企業(yè)負(fù)擔(dān)的“窠臼”，即使不討論理論上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，數(shù)據(jù)稅雖然一方面是針對相關(guān)企業(yè)的稅收，另一方面，數(shù)據(jù)領(lǐng)域的稅收，在初期應(yīng)該是“取之于數(shù)，用之用數(shù)”，是用數(shù)據(jù)領(lǐng)域的投入，打造更有利于企業(yè)發(fā)展的數(shù)據(jù)市場和營商環(huán)境，通過稅收來提高數(shù)據(jù)領(lǐng)域的治理能力。

“正是由于對傳統(tǒng)領(lǐng)域稅收的爭議和認(rèn)識誤區(qū)，目前各方在數(shù)據(jù)稅領(lǐng)域的觀點還存在著不同的意見，存在不少錯誤的觀點，除了前面提到的將現(xiàn)有稅制套在數(shù)據(jù)要素領(lǐng)域，還有數(shù)據(jù)稅作為替代土地稅收成為地方財政稅源的一些說法，形成建立數(shù)據(jù)稅收、形成良性財政循環(huán)的統(tǒng)一共識是數(shù)據(jù)財稅領(lǐng)域當(dāng)前最重要的事項之一。”謝波峰說。

羅志恒認(rèn)為，未來數(shù)據(jù)財政探索有必要，但要堅持促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和呵護(hù)行業(yè)發(fā)展，不能為了稅收而忽視了行業(yè)的發(fā)展。因此促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展是第一位，然后再考慮稅收。